Дисконтирование арендных платежей и признание процентных расходов в соответствии с ФСБУ 25/2018 в программе 1С:Бухгалтерия 8 версии КОРП редакция 3.0

Дисконтирование арендных платежей и признание процентных расходов в соответствии с ФСБУ 25/2018 в программе 1С:Бухгалтерия 8 версии КОРП редакция 3.0

01.06.2022

В нашей сегодняшней статье мы подробно на конкретном примере рассмотрим учет аренды у арендатора в программе 1С:Бухгалтерия 8 версии КОРП редакция 3.0.

Дело в том, что в соответствии с п. 14 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки.

Выход на (1).png

Приведенная стоимость будущих арендных платежей определяется путем дисконтирования их номинальных величин. Дисконтирование производится с применением ставки, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей становится равна справедливой стоимости предмета аренды. В случае, если ставка дисконтирования не может быть определена, применяется ставка, по которой арендатор привлекает или мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком аренды (п. 15 ФСБУ 25/2018).

Оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей может только арендатор, который вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета.

А вот функционал по дисконтированию номинальных величин будущих арендных  платежей и признанию процентных расходов доступен только в программе 1С:Бухгалтерия 8 версии КОРП редакция 3.0.

Для использования данного функционала необходимо в форме настройки Функциональность программы, во-первых, на закладке Основные средства включить флажок Права пользования предметами аренды, а во-вторых, на закладке Дополнительно включить флажок Расширенный функционал.

 

Теперь давайте вспомним, какие бухгалтерские счета используются в программе для учета прав пользования активами и для учета обязательств по аренде.

Права пользования активами учитываются в программе в качестве основных средств на отдельном субсчете 01.03 «Арендованное имущество» Для учета амортизационных отчислений используется счет 02.03 «Амортизация арендованного имущества». Для учета суммы арендных платежей в целях налогообложения прибыли используется вспомогательный налоговый счет с устаревшим названием 01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества». В качестве аналитики у всех вышеперечисленных счетов используется вид субконто Основные средства (справочник Основные средства).

Для учета расчетов с арендодателем используется счет 76.07 «Расчеты по аренде». К счету открыты четыре субсчета. На счете 76.07.1 «Арендные обязательства» учитывается полная стоимость (включая НДС) арендного обязательства. На счете 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам» учитываются конкретные начисленные арендные платежи и их оплата. На счете 76.07.5 «Проценты по аренде» учитывается сумма начисленных процентов по арендной плате. На счете 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» учитывается общая сумма предъявляемого арендодателем арендатору НДС и его принятие к вычету. В качестве аналитики счета 76.07 используется вид субконто Контрагенты и вид субконто Договоры. К счету 76.07.2 дополнительно добавлено субконто Документ расчетов.

Фрагмент Плана счетов бухгалтерского учета с вышеперечисленными счетами показан на Рис. 1.

Р®б 1_1.jpg

Р®б 1_2.jpg

Рис. 1

 

Теперь давайте рассмотрим пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», причем учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц. Организация является плательщиком НДС.

В январе 2022 года организация «Рассвет» заключила с организацией «Арендодатель» договор аренды. Срок договора аренды составляет три года. Общая стоимость арендных платежей составляет 4 320 000 рублей (в том числе НДС 720 000 рублей). Арендные платежи в размере 120 000 рублей (в том числе НДС 20 000 рублей) должны производиться ежемесячно, начиная с февраля 2022 года. Арендованное имущество поступает в организацию 1 февраля 2022 года. Имущество используется для управленческих нужд организации. Договор аренды не предусматривает переход права собственности на предмет аренды к арендатору.

 

В соответствии с п. 10 ФСБУ 25/2018, арендатор признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде.

В программе на дату поступления арендованного имущества в организацию создается документ Поступление в аренду.

В документе указывается контрагент-арендодатель, договор аренды и дата окончания аренды.

Указывается способ оценки приведенной стоимости арендных платежей. Приведенная стоимость может рассчитываться по ставке дисконтирования или указываться вручную, а может соответствовать сумме договора (такой вариант оценки может использоваться малыми предприятиями).

При выборе варианта оценки Рассчитывается по ставке становится доступен реквизит Ставка дисконтирования. В случае, если текущая ставка дисконтирования по какой-либо причине не может быть определена, применяется ставка, по которой арендатор привлекает или мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком аренды.

Необходимо заполнить График платежей по договору. Общая сумма платежей по графику должна совпадать с общей суммой документа. В нашем примере мы используем самый простой график платежей: начиная с февраля 2022 года, в течении трех лет, ежемесячно, 1 числа организация должна перечислять арендодателю 120 000 рублей.

Счет расчётов 76.07.1 «Арендные обязательства» устанавливается в документе по умолчанию.

Документ может не только признавать обязательство по аренде, но может и принимать к учету право пользования активом. Поэтому в «шапке» документа есть переключатель Принятие к учету, который может принимать два значения: этим документом или позднее. Так как мы выбрали значение этим документом, нам придется заполнить еще несколько реквизитов: указать материально-ответственное лицо, способ отражения расходов по амортизации для бухгалтерского учета и способ отражения расходов по арендным платежам для налогового учета. В качестве счета учета расходов мы будем использовать счет 26 «Общехозяйственные расходы». В способе отражения расходов по амортизации используется статья затрат с видом расходов Амортизация. В способе отражения расходов по арендным платежам используется статья затрат с видом расходов Прочие расходы.

В табличной части документа выбирается предмет аренды - элемент справочника Основные средства (в нашем примере мы назовем его ППА – право пользования активом) и указывается полная стоимость договора аренды (общая сумма арендных платежей). Счет учета 01.03 «Арендованное имущество», счет амортизации 02.03 «Амортизация арендованного имущества» и счет НДС 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» устанавливаются в документе по умолчанию.

Документ Поступление в аренду показан на Рис. 2.

Р®б 2.jpg

Рис. 2

 

 При проведении документ, путем дисконтирования номинальных величин будущих арендных платежей, с применением указанной нами ставки, рассчитает их приведенную стоимость (справедливую стоимость предмета аренды). Рассчитает суммы процентных расходов и составит их график.

В нашем примере номинальная стоимость арендных платежей без НДС составляет 3 600 000 рублей, приведенная стоимость арендных платежей, рассчитанная путем дисконтирования, составляет 3 113 882.95 рублей и, соответственно, сумма процентных расходов составляет 486 117.05 рублей.

Документ сформирует все необходимые бухгалтерские и налоговые проводки. Так как принятие к учету права пользования активом в нашем примере производится этим документом, документ выполнит две операции.

Во-первых, сформирует проводки по поступлению предмета аренды и признанию арендного обязательства, а именно:

- учтет в бухгалтерском и налоговом учете по дебету счета 08.04.2 «Приобретение основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 76.07.1 стоимость предмета аренды (в бухгалтерском учете стоимость предмета аренды соответствует приведенной стоимости арендных платежей, а в налоговом учете стоимость предмета аренды соответствует номинальной стоимости арендных платежей без НДС);

- учтет в бухгалтерском учете по дебету счета 76.07.5 «Проценты по аренде» в корреспонденции с кредитом счета 76.07.1 сумму процентных расходов;

- учтет в бухгалтерском учете по дебету счета 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» в корреспонденции с кредитом счета 76.07.1 общую сумму НДС по договору аренды.

Во-вторых, сформирует проводки по принятию к учету права пользования активом, а именно:

- примет к учету в бухгалтерском учете право пользования активом по дебету счета 01.03 «Арендованное имущество» с кредита счета 08.04.2 (фактическая стоимость права пользования активом соответствует приведенной стоимости арендных платежей и составляет 3 113 882.95 рублей, а, так как в целях налогообложения прибыли такого объекта, как право пользования активом, не существует, то его налоговая стоимость равна нулю);

- учтет в налоговом учете по дебету вспомогательного налогового счета 01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества» с кредита счета 08.04.2 номинальную стоимость арендных платежей (в налоговом учете стоимость арендных платежей составляет 3 600 000 рублей, а в бухгалтерском учете эта стоимость составляет ноль рублей).  

Так как организация применяет в бухгалтерском учете ПБУ 18/02, по дебету счетов       01.03 и 01.К регистрируются соответствующие временные разницы со знаком плюс и со знаком минус.

Кроме бухгалтерских и налоговых проводок, документ сделает все необходимые записи во множество регистров сведений по учету основных средств. Обратите внимание, документ определит срок полезного использования права пользования активом (регистр сведений Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет)) равным 35 месяцев. В таком случае, в бухгалтерском учете на 31 января 2025 года все расходы по аренде будут признаны.

Результат проведения документа Поступление в аренду показан на Рис. 3.

Р®б 3_1.jpg
Р®б 3_2.jpg

Рис. 3

 

Кроме проводок и записей в регистры сведений по учету основных средств, результатом проведения документа является запись в регистр сведений Графики процентных расходов. Эта запись будет использоваться в программе регламентной операцией Начисление процентных расходов для расчета суммы процентов по аренде, которая учитывается в прочих расходах при закрытии месяца.

У документа есть печатная форма справки-расчета начисления процентных расходов, которая в удобном виде показывает нам содержание записи регистра. Как мы видим, в феврале, по данному договору аренды должны быть признаны процентные расходы на сумму 22 910.85 рублей.

Справка-расчет показана на Рис. 4.

Р®б 4.jpg

Рис. 4 

 

Арендатор признал предмет аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде. Теперь ему остается только платить и начислять арендные платежи.

1 февраля 2022 года арендодателю был перечислен первый арендный платеж в сумме 120 000 рублей. Для отражения данной операции в программе используется документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику. В качестве счета расчетов мы будем использовать счет 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам», а в качестве счета авансов мы будем использовать счет 60.02 «Расчеты по авансам выданным».

Документ Списание с расчетного счета и его проводка приведены на Рис. 5

Р®б 5_1.jpg
Р®б 5_2.jpg

Рис. 5

 

В конце месяца необходимо начислить арендный платеж. Для данной цели в программе используется документ Поступление с видом операции Услуги аренды.

В «шапке» документа указывается арендодатель, договор аренды и выбирается способ учета Плата за право пользования предметами аренды. В качестве счета расчетов используется счет 76.07.2, в качестве счета авансов мы используем счет 60.02.

В табличной части документа выбирается соответствующая номенклатура-услуга и указывается ее стоимость. Счет учета 76.07.1 «Арендные обязательства» и счет НДС 19.04 «НДС по приобретенным услугам» устанавливаются автоматически.

В «подвале» документа регистрируется полученный от арендодателя счет-фактура.

При проведении документ начислит по кредиту счета 76.07.2 в корреспонденции с дебетом счетов 76.07.1 и 19.04 задолженность по арендному платежу, произведет зачет аванса (при предоплате) и зачтет сумму предъявленного НДС по дебету счета 76.07.1 в корреспонденции с кредитом счета 76.07.9.

Кроме того, документ сделает запись в регистр накопления НДС предъявленный.

Документ Поступление и результат его проведения показаны на Рис. 6.

Р®б 6_1.jpg
Р®б 6_2.jpg
Р®б 6_3.jpg

Рис. 6

 

Организация оприходовала услугу–аренду и получила от арендодателя счет-фактуру. Следовательно, организация имеет право на вычет НДС.

В программе НДС может приниматься к вычету либо непосредственно документом Счет-фактура полученный при включенном флажке Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, либо в конце квартала с помощью регламентного документа Формирование записей книги покупок. Мы будем использовать первый способ.

При проведении, документ Счет-фактура полученный примет к вычету НДС в бухгалтерском учете, сформировав проводку по дебету счета 68.02 в корреспонденции с кредитом счета 19.04. Кроме того, документ спишет регистр накопления НДС предъявленный и на его основании сформирует запись в регистр НДС Покупки (книга покупок).

Документ Счет-фактура полученный и результат его проведения показаны на Рис. 7.

Р®б 7_1.jpg

Р®б 7_2.jpg

 


Рис. 7

  

Документ Поступление с видом операции Услуги аренды со способом учета Плата за право пользования предметами аренды не признает никаких расходов. Все расходы в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли признаются регламентными операциями при закрытии месяца.

Признанием расходов в целях налогообложения прибыли занимается регламентная операция Признание в НУ арендных платежей.

Регламентная операция определяет сумму расходов, исходя из начисленного арендного платежа (проводка №2 на Рис. 6). Счет затрат и его атналитика определяются регламентной операцией из способа отражения расходов по арендным платежам, указанного при принятии к учету права пользования активом. В нашем случае формируется проводка по дебету счета 26. В качестве счета кредита используется вспомогательный налоговый счет 01.К. Расходы признаются только в налоговом учёте. Поэтому регистрируется (списывается) соответствующая временная разница.

Проводка регламентной операции Признание в НУ арендных платежей представлена на Рис. 8.

Р®б 8.jpg

Рис. 8

 

В феврале, в соответствии со справкой-расчетом начисления процентных расходов (Рис. 4), проценты по аренде должны учитываться в прочих расходах. Поэтому, в обработке Закрытие месяца появится регламентная операция Начисление процентных расходов.

Регламентная операция определит сумму процентов из регистра сведений Графики процентных расходов и признает в бухгалтерском учете процентные расходы по аренде. Будет сформирована проводка по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76.07.5 «Проценты по аренде».

Процентные расходы признаются только в бухгалтерском учёте. Поэтому по дебету счета 91.02 регистрируется соответствующая временная разница.

Проводка регламентной операции Признание процентных расходов представлена на Рис. 9.

Р®б 9.jpg

Рис. 9

 

Давайте вспомним, что при проведении документа Поступление в аренду, мы признали в стоимости активов временные разницы.

Была признана налогооблагаемая временная разница в стоимости права пользования активом по дебету счета 01.03 в сумме 3 113 882.95 рублей. Налогооблагаемые временные разницы (НВР) приводят к признанию отложенных налоговых обязательств (ОНО).

ОНО = НВР * СТнп = 3 113 882.95 руб. * 20% = 622 776.59 руб.  Основные средства

Была признана вычитаемая временная разница в стоимости аренды по налоговому учету по дебету счета 01.К в сумме 3 600 000 рублей. При признании в налоговом учете расходов по аренде за февраль месяц, 100 000 рублей временных разниц было списано (Рис. 8). Таким образом, сумма вычитаемых временных разниц по счету 01.К составляет 3 500 000 рублей. Вычитаемые временные разницы (ВВР) приводят к признанию отложенных налоговых активов (ОНА).

ОНА = ВВР * СТнп = 3 500 000 руб. * 20% = 700 000 руб.   Арендные обязательства

Мы начислили в бухгалтерском учете по дебету счета 76.07.5 процентный расход по аренде в сумме 486 117.05 рублей. Из них 22 910.85 рублей уже принято к расходам в текущем месяце (Рис. 9). Таким образом, дебетовое сальдо счета 76.07.5 составляет 463 206.20 рублей. В целях налогообложения прибыли процентных расходов по аренде не существует. На счете 76.07.5 нет временных разниц. Регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18 при закрытии месяца воспринимает бухгалтерскую сумму счета 76.07.5, как налогооблагаемую временную разницу (НВР), и начисляет отложенное налоговое обязательство (ОНО) с аналитикой Проценты по обязательствам.  

ОНО = НВР * СТнп = 463 206.20 руб.  * 20% = 92 641.24 руб.

Проводки регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 показаны на Рис. 10.

Р®б 10.jpg

Рис. 10

 

Давайте посмотрим, что будет происходить в следующих месяцах.

В соответствии с п. 17 ФСБУ 25/2018, стоимость права пользования активом погашается посредством амортизации. Поэтому, на следующий месяц после принятия к учету, на право пользования активом в бухгалтерском учете начинет начисляться амортизация. Так как амортизация начисляется только в бухгалтерском учете, регистрируются соответствующие временные разницы. В нашем примере сумма амортизации составляет 88 968.08 рублей (3 113 882.95 руб./35 месяцев).

Проводка регламентной операции Амортизация и износ основных средств показана на Рис. 11.

Р®б 11.jpg

Рис. 11

 

Продолжат признаваться расходы по арендным платежам в целях налогообложения прибыли. В нашем примере, в соотетствии с графиком платежей, арендодателю ежемесячно перечисляется 120 000 рублей (в том числе НДС 20 000 рублей). Соответственно, в налоговом учете расходы каждый месяц будут одинаковыми и будут составлять 100 000 рублей. Расходы по арендным платежам признаются только в налоговом учёте, поэтому регистрируется (списывается) соответствующая временная разница.

Проводка регламентной операции Признание в НУ арендных платежей представлена на Рис. 12.

Р®б 12.jpg

Рис. 12

 

В бухгалтерском учете продолжат признаваться процентные расходы по аренде. В марте, в соответствии со справкой-расчетом начисления процентных расходов (Рис. 4), должны учитываться в прочих расходах 25 674.96 рублей (851.89 руб. + 24 823.07 руб.). Процентные расходы признаются только в бухгалтерском учёте.

Проводка регламентной операции Признание процентных расходов представлена на Рис. 13.

Р®б 13.jpg

Рис. 13

 

Так как, в результате начисления в бухгалтерском учете амортизации, произошло уменьшение налогооблагаемых временных разниц (НВР), учтенных по праву пользования активом, то признанное в прошлом месяце отложенное налоговое обязательство (ОНО) с аналитикой Основные средства подлежит уменьшению (сторнированию).

умен. ОНО = умен. НВР * СТнп = 88 968.08 руб. * 20% = 17 793.62 руб.

Так как, в результате признания расходов по арендным платежам в целях налогообложения прибыли произошло уменьшение вычитаемых временных разниц (ВВР), учтенных на счете 01.К, то признанный в прошлом месяце отложенный налоговый актив (ОНА) с аналитикой Арендные обязательства подлежит уменьшению (сторнированию).

умен. ОНА = умен. ВВР * СТнп = 100 000 руб. * 20% = 20 000 руб.

Также подлежит корректировке (сторнированию) и отложенное налоговое обязательство (ОНО) с аналитикой Проценты по обязательствам. В текущем месяце к прочим расходам с кредита счета 76.07.5 приняты процентные расходы по аренде на сумму 25 674.96 рублей. Регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18 при закрытии месяца воспринимает бухгалтерскую сумму счета 76.07.5, как налогооблагаемую временную разницу (НВР). 

умен. ОНО = умен. НВР * СТнп = 25 674.96 руб. * 20% = 5 134.99 руб.

Проводки регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 представлены на Рис. 14.

Р®б 14.jpg

Рис. 14

 

В течении текущего года отложенные налоговые активы и обязательства, связанные с арендой, ежемесячно будут корректироваться. Со следующего года они начнут погашаться. И к сроку окончания аренды они полностью погасятся.

 

В программе есть справка-расчет, которая называется Признание расходов по ОС, поступившим в аренду (относится к регламентной операции Признание в НУ арендных платежей). Справка-расчет позволяет получить информацию о расходах по аренде, как для налогового, так и для бухгалтерского учета.

В целях налогообложения прибыли расходы по аренде состоят только из расходов по арендным платежам. Справка-расчет Признание расходов по ОС, поступившим в аренду для налогового учета за два месяца представлена на Рис. 15.

Р®б 15.jpg

Рис. 15

 

В бухгалтерском учете сложнее. В бухгалтерском учете расходы по аренде состоят из амортизации права пользования активом и процентных расходов. Справка, которая бы показала нам в бухгалтерском учете расходы по аренде полностью, пока в программе отсутствует.

Суммы начисленной амортизации можно увидеть в справке-расчет Признание расходов по ОС, поступившим в аренду.  Справка-расчет для бухгалтерского учета за два месяца представлена на Рис. 16.

Р®б 16.jpg

Рис. 16

 

Для процентных расходов существует своя справка-расчет. Она относится к регламентной операции Начисление процентных расходов.

Справки-расчет Признание процентных расходов за февраль и март 2022 года представлены на Рис. 17.

Р®б 17_1.jpg
Р®б 17_2.jpg

Рис. 17


Работайте в привычной версии 1С через Интернет!  Пользователи базовых версий с 2020 года массово переходят в облачные сервисы.
Облачный сервис 1С:Предприятие через Интернет станет оптимальным решением при следующих условиях:

  • вы используете типовую версию программы;
  • в вашей конфигурации имеются незначительные доработки (в формате расширений).

Оставляйте заявки, наши специалисты помогут подключить бесплатный тестовый доступ  на 14 дней к облачному сервису 1С: Fresh! 


Затрудняетесь с выбором программы 1С?
Просто заполните форму!