Перенос налогового убытка на будущее в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0

Наша сегодняшняя статья посвящена переносу налогового убытка в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0. Дело в том, что в этом году разработчики программы этот процесс полностью автоматизировали. Давайте разберемся, как теперь данная операция по-новому осуществляется в программе.

В соответствии с п. 1 ст. 283 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 настоящей статьи. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы (п. 2 ст. 283 НК РФ). Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).

В 2021 году Федеральный закон от 02.07.2021 N 305-ФЗ внес изменения в п. 2.1 ст. 283 НК РФ. Эти изменения начнут действовать с 01.01.2022 года. В соответствии с п. 2.1 ст. 283 НК РФ, в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2024 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

В соответствии с п. 4 ст. 283 НК РФ, налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

В связи с автоматизацией переноса налогового убытка на будущее, в программе в Плане счетов бухгалтерского учета к счету 97 «Расходы будущих периодов» был открыт новый специальный субсчет 97.11 «Убытки прошлых лет по налогу на прибыль». Причем, в качестве аналитики нового счета используется новый справочник Убытки прошлых лет. В справочнике содержится минимальная необходимая для переноса налогового убытка информация: наименование и год убытка.   

Счет 97.11 и его характеристики показаны на Рис. 1.

Рис. 1

Автоматическим переносом налогового убытка на будущие налоговые периоды в программе теперь занимается новая регламентная операция Перенос убытков по налогу на прибыль. Кстати, эта же регламентная операция занимается и списанием перенесенных убытков прошлых лет, то есть уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль. Регламентная операция появляется в обработке Закрытие месяца, естественно, только тогда, когда в ней есть необходимость.   

Обработка Закрытие месяца за декабрь 2021 года с новой регламентной операцией показана на Рис. 2.

Рис. 2

Для того, чтобы подробно разобраться с новым автоматическим переносом налогового убытка на будущее и дальнейшим уменьшением за счет этого убытка налоговой базы мы рассмотрим простой пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления. В 2021 году по итогам налогового периода организация получила налоговый убыток в размере 1 000 000 рублей. Причем, за 11 месяцев 2021 года был получен убыток в размере 800 000 рублей, а в 12-ом месяце был получен убыток в размере 200 000 рублей.

Мы рассмотрим два варианта. В первом (простом) варианте наша организация  относится к малым предприятиям и не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Во втором (более сложном) варианте организация применяет ПБУ 18/02, причем учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 99.01.1 и фрагмент листа 02 Декларации по налогу на прибыль для нашего примера показаны на Рис. 3.

Рис. 3

Из оборотно-сальдовой ведомости по счету 99.01.1 видно, что в нашем примере организация получила в 2021 году одновременно и налоговый и бухгалтерский убыток. Обратите внимание, что нас интересует только налоговый убыток. И вообще, суммы бухгалтерского и налогового убытка могут не совпадать.

Давайте посмотрим, как регламентная операция Перенос убытков по налогу на прибыль обработает данную ситуацию при закрытии последнего месяца налогового периода (декабрь) в случае, когда ПБУ 18/02 организацией не используется.  

При проведении регламентная операция определит налоговый убыток (дебетовое сальдо по счету 99.01.1 по налоговому учету) и спишет его с кредита счета 99.01.1 «Прибыли и убытки» в дебет счета 97.11 «Убытки прошлых лет по налогу на прибыль». Для аналитики счета 97.11 в справочнике Убытки прошлых лет будет автоматически сформирован элемент с наименованием Убыток за 2021 г. с годом убытка 2021.

Итак, налоговый убыток перенесен, больше никаких действий в программе не требуется.

Результат проведения регламентной операции Перенос убытков по налогу на прибыль показан на Рис. 4.

Рис. 4

В случае, когда организация в бухгалтерском учете использует ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», количество счетов, связанных с налоговой прибылью или с налоговым убытком, значительно увеличивается. Это связано с тем, что ПБУ 18/02 рассчитывает, дополнительно к налоговому учету, налог на прибыль в бухгалтерском учете. Текущий налог на прибыль рассчитывается на счете 68.04.2 «Расчет налога на прибыль», а в качестве корреспондирующих счетов могут использоваться счета 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль», 99.02.2 «Условный доход по налогу на прибыль», 99.02.3 «Постоянный налоговый расход (доход») и счета 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Сейчас нас очень интересует счет 09 с аналитикой Убыток текущего периода. Данный отложенный налоговый актив (ОНА) в течении года соответствует текущему налоговому убытку. В нашем примере мы специально отметили, что на конец ноября убыток составлял 800 000 рублей.

ОНА утп = УБ нал * СТ нп = 800 000 руб. * 20% = 160 000 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по интересующим нас счетам за 11 месяцев показана на Рис. 5.

Рис. 5

Давайте вспомним, когда и в каком случае формируется отложенный налоговый актив по убытку текущего периода.

Данный отложенный налоговый актив автоматически начисляется при закрытии месяца в ситуации, когда текущий налог на прибыль, рассчитанный по ПБУ 18/02, имеет значение меньше нуля. Налог на прибыль не может быть отрицательным. При положительной налоговой базе мы платим налог государству. При отрицательной налоговой базе налоговая база для исчисления налога равняется нулю и, соответственно, налог равняется нулю.  

Исходя из представленного выше фрагмента оборотно-сальдовой ведомости, текущий налог на прибыль за 11 месяцев 2021 года формировался в нашем примере только за счет условного расхода и условного дохода по налогу на прибыль (в какие-то месяцы была получена прибыль, а в какие-то месяцы был получен убыток).  Никакие постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства в бухгалтерском учете не признавались.  

В том месяце, в котором признавалась прибыль, формировалась проводка по дебету счета 99.02.1 в корреспонденции с кредитом счета 68.04.2 которая увеличивала текущий налог на прибыль.

В том месяце, в котором признавался убыток, формировалась проводка по кредиту счета 99.02.2 в корреспонденции с дебетом счета 68.04.2, которая уменьшала текущий налог на прибыль.

Если текущий налог на прибыль становился меньше нуля, то формировалась проводка по дебету счета 09 с аналитикой Убыток текущего периода в корреспонденции с кредитом счета 68.04.2, которая приводила текущий налог на прибыль к нулю.

В нашем примере условный расход составляет 895 840 рублей, а условный доход составляет 1 055 840 рублей.  Разница между ними составляет минус 160 000 рублей. Эта разница учтена по дебету счета 09 с аналитикой Убыток текущего периода и соответствует налоговому убытку в размере 800 000 рублей.

Сводные проводки ПБУ 18/02, соответствующие примеру, показаны на Рис. 6.

Рис. 6

Почему нас так заинтересовал этот отложенный налоговый актив? Это связано с тем, что при переносе убытков по налогу на прибыль в конце года (в конце налогового периода) этот отложенный налоговый актив с аналитикой Убыток текущего периода должен быть в программе списан, и на его основе должен быть начислен отложенный налоговый актив с другой аналитикой (раньше использовалась аналитика Расходы будущих периодов).

Но сейчас давайте вернемся к регламентной операции Перенос убытков по налогу на прибыль за декабрь 2021 года. В декабре 2021 года был еще получен убыток в размере 200 000 рублей. Таким образом, общая сумма убытка за год составила 1 000 000 рублей. Регламентная операция спишет этот налоговый убыток с кредита счета 99.01.1 в дебет счета 97.11 точно также как в случае, когда ПБУ 18/02 не используется. Разница будет заключаться в том, что при использовании ПБУ 18/02, в проводке по дебету счета 97.11 и кредиту счета 99.01.1 будут зарегистрированы соответствующие вычитаемые временные разницы в сумме минус 1 000 000 рублей.

Результат проведения регламентной операции Перенос убытков по налогу на прибыль, при использовании ПБУ 18/02, показан на Рис. 7.

Рис. 7

В соответствии с п. 11 ПБУ 18/02, вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Таким образом, вычитаемые временные разницы (ВВР) по дебету счета 97.11 должны привести к начислению отложенного налогового актива (ОНА).

ОНА = ВВР * СТ нп = 1 000 000 руб. * 20% = 200 000 руб.

Временные разницы по кредиту счета 99.01.1 нас не интересуют, так как, в соответствии с алгоритмом программы, временные разницы на счетах 90, 91 и 99 не приводят к начислению отложенных налоговых активов и обязательств (это текущие доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете).

Начислением и погашением отложенных активов и обязательств в программе занимается регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18. Давайте посмотрим, как поступит регламентная операция со счетом 09 при переносе налогового убытка.

Исходя из вычитаемой временной разницы по счету 97.11, регламентная операция, как мы и ожидали, начислит по дебету счета 09 соответствующий отложенный налоговый актив. В качестве аналитики счета будет использован новый вид активов и обязательств Убытки прошлых лет. А отложенный налоговый актив с аналитикой Убыток текущего периода, соответствующий налоговому убытку за 11 месяцев, регламентная операция просто полностью погасит. Все корректно: убыток перенесен, отложенный налоговый актив соответствует перенесенному убытку.

Проводки регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 показаны на Рис. 8.

Рис. 8

Теперь давайте посмотрим, как программа использует перенесенный налоговый убыток для уменьшения налоговой базы в текущем налоговом (отчетном) периоде.

Если на счете 97.11 есть перенесенный налоговый убыток, регламентная операция Перенос убытков по налогу на прибыль обязательно присутствует в обработке Закрытие месяца и анализирует налоговую прибыль.

Например, в январе 2022 года организацией была получена прибыль в размере 400 000 рублей.

Вначале разберемся с ситуацией без применения ПБУ 18/02. При наличии прибыли, регламентная операция сформирует проводку по списанию в налоговом учете перенесенного налогового убытка с кредита счета 97.11 в дебет счета 99.01.1. Так как в 2022 году,  в соответствии с п. 2.1 ст. 283 НК РФ, налоговая база за отчетный (налоговый) период может быть уменьшена максимум на 50%, налоговые суммы проводки будет составлять ровно половину налоговой базы, то есть 200 000 рублей.

Проводка регламентной операции Перенос убытков по налогу на прибыль в январе 2022 года показана на Рис. 9.

Рис. 9

Налоговая база по налогу на прибыль уменьшается на 50%. Соответственно уменьшается сумма налога, подлежащая уплате государству. Оборотно-сальдовая ведомости по счету 99.01.1 и счету 68.04.1 показаны на Рис. 10.

Рис. 10

В случае, когда используется ПБУ 18/02, регламентная операция Перенос убытков по налогу на прибыль работает точно так же и формирует ту же самую налоговую проводку. Но в этой проводке, кроме налоговых сумм, регистрируются еще и соответствующие временные разницы.

Проводка регламентной операции при использовании ПБУ 18/02, показана на Рис. 11.

Рис. 11

В результате списания вычитаемых временных разниц, погашается ранее начисленный отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее налоговым убыткам.

погашение ОНА = списание ВВР * СТ нп = 200 000 руб. * 20% = 40 000 руб.

В результате погашения отложенного налогового актива, на 50% уменьшается рассчитываемый в соответствии с ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль.

Проводки регламентных операций Расчет отложенного налога по ПБУ 18 и Расчет налога на прибыль показаны на Рис. 12.

Рис. 12

Регламентная операция Перенос убытков по налогу на прибыль ежемесячно анализирует налоговую прибыль и корректирует списание убытков прошлых периодов. Если прибыль увеличится, то производится дополнительное списание с таким расчетом, чтобы сумма списанных убытков прошлых периодов составляла 50% налоговой прибыли. Если прибыль уменьшается в результате убытков, то суммы списанных убытков сторнируются.  

Если бухгалтер (по какой-либо причине) не хочет уменьшать налоговую базу в отчетном (налоговом) периоде, то необходимо пропустить регламентную операцию Перенос убытков по налогу на прибыль в обработке Закрытие месяца.

В нашем примере налоговая прибыль за первый квартал 2022 года составляет 1 200 000 рублей. Справка-расчет регламентной операции Перенос убытков по налогу на прибыль показана на Рис. 13.

Рис. 13

На основании счета 97.11 «Убытки прошлых лет по налогу на прибыль» и его      аналитики - справочника Убытки прошлых лет заполняется Приложение 4 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль.

Остаток не перенесенного убытка на начало налогового периода соответствует дебетовому сальдо счета 97.11 по налоговому учету на начало года. Год убытка определяется из справочника Убытки прошлых лет.

Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, соответствует обороту по дебету счета 99.01.1 в корреспонденции с кредитом счета 97.11 по налоговому учету.

Приложение 4 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль показано на Рис. 14.

Рис. 14

Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из Приложение 4 к Листу 02 в Строку 110 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

Фрагмент Листа 02 Декларации по налогу на прибыль показан на Рис. 15.

Рис. 15

Преподаватель Отдела обучения 1С:Франчайзи "Ю-Софт"