1С: Бухгалтерия 8 редакция 3.0 - Добровольное личное страхование сотрудников

16.11.2018

Наша сегодняшняя статья посвящена учету расходов на добровольное личное страхование сотрудников.

Согласно п. 16 ст. 255 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов (медицинское страхование), договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью, заключенным в пользу работников, относятся к расходам на оплату труда.

Для признания расходов необходимо выполнение ряда условий:

  1. договоры страхования должны быть заключены со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации;
  2. договор страхования жизни должен быть заключен на срок не менее пяти лет и в течении этих пяти лет не должен предусматривать никаких страховых выплат, за исключением выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, договор медицинского страхования должен быть заключен на срок не менее одного года.

Расходы на добровольное личное страхование, в целях налогообложения прибыли, относятся к нормируемым расходам. В соответствии с тем же п. 16 ст. 255 НК РФ, совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников учитывается в целях налогообложения в размере не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда, по добровольному медицинскому страхованию в размере не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда, а по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью, в размере, не превышающем 15 000 рублей в год в расчете на одно застрахованное лицо. Причем, при расчете предельных размеров расходов, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей по договорам страхования.

С законодательством все понятно. Осталось разобраться, как вышеназванные положения реализованы в программе 1С: Бухгалтерия 8 редакция 3.0.

Рассмотрим пример.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
9 января 2018 года организация «Рассвет» заключила со страховой организацией три договора на страхование сотрудников.
Договор добровольного медицинского страхования работников заключен на 1 год. Страховая премия по договору составляет 803 000 рублей и выплачивается единовременным платежом.
Договор долгосрочного страхования жизни работников заключен на срок 5 лет. Страховая премия за первый год действия договора составляет 1 533 000 рублей и выплачивается единовременным платежом.
Договор добровольного личного страхования на случай смерти был заключен сроком на 5 лет в пользу одного сотрудника Иванова. И. И. Страховая премия по договору за первый год составляет 36 500 рублей и также выплачивается единовременным платежом.
В этот же день денежные средства в полном объеме по всем договорам были перечислены страховой организации. Договоры страхования вступают в силу с момента уплаты страховой премии.

В бухгалтерском учете расходы организации на оплату страховой премии по договору добровольного страхования сотрудников являются расходами по обычным видам деятельности. В нашем примере будет использоваться счет затрат 26 «Общехозяйственные расходы».

Порядок учета расходов по договорам страхования нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не урегулирован, поэтому организация может разрабатывать порядок учета самостоятельно. Возможны два варианта: признать расходы единовременно (но тогда возникнут большие разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, что бухгалтеры не любят) или перечисленную страховую премию рассматривать в качестве предоплаты будущих страховых услуг. Второй вариант основан на том обстоятельстве, что в случае досрочного прекращения договора страховщик должен возвратить страхователю часть страховой премии.

Мы выберем второй вариант. При таком подходе страховая премия, уплаченная страховой организации, учитывается в составе дебиторской задолженности и может отражаться по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Ежемесячно, пропорционально количеству календарных дней действия договора страхования в каждом месяце, дебиторская задолженность будет списываться в дебет счета затрат, то есть будут признаваться расходы.

В целях налогообложения прибыли, страховая премия включается в состав расходов на оплату труда, но при этом нормируется (п. 16 ст. 255 НК РФ). В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ, если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом или платеж относится к нескольким отчетным периодам, то расходы признаются равномерно в течении срока, соответствующего уплате, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Таким образом, в нашем примере порядок признания расходов в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли будет одинаков.

На основании п. 3 ст. 213 НК РФ, суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, уплачиваемые работодателем, не облагаются НДФЛ.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ, суммы страховых платежей по договорам добровольного личного страхования работников не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, суммы страховых платежей по договорам добровольного личного страхования работников не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Нормировка расходов на добровольное страхование сотрудников в целях налогообложения в программе производится автоматически при закрытии месяца. Но для того, чтобы эта нормировка произошла, бухгалтеру, при отнесении затрат на счета бухгалтерского учета, необходимо использовать правильные статьи затрат. Реквизит Вид расхода в используемых статьях затрат должен иметь соответствующие значения:

  • добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов;
  • добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников; добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности.

Используемые в нашем примере элементы справочника Статьи затрат показаны на Рис.1.

Рисунок 1.

Так как расходы на страхование в нашем примере в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли будут признаваться равномерно в течении срока, соответствующего оплате, мы будем использовать справочник Расходы будущих периодов.

Начнем с медицинского страхования. Создадим элемент в справочнике и укажем его наименование. Выберем вид для налогового учета – Страхование на оплату медицинских расходов. Так как мы в бухгалтерском учете не будем использовать счет 97 «Расходы будущих периодов», реквизит Вид актива в балансе нас совершенно не интересует. Укажем сумму расходов. Расходы на страхование должны признаваться по календарным дням. Укажем начало срока списания, он соответствует дате уплаты страхового взноса. Срок списания составляет 1 год. В качестве счета затрат будем использовать счет 26 «Общехозяйственные расходы», а в качестве его аналитики укажем подготовленную нами статью затрат Медицинское страхование.

Элемент справочника Расходы будущих периодов показан на Рис. 2.

Рисунок 2.

Для отражения в программе факта уплаты страхового взноса воспользуемся документом Списание с расчетного счета с видом операции Прочее списание.

В документе укажем получателя денежных средств и их сумму. В качестве счета дебета выберем счет 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования», в аналитике счета укажем страховую организацию, подразделение затрат (если в программе ведется учет затрат по подразделениям) и подготовленный нами элемент справочника Расходы будущих периодов.

Статью движения денежных средств, наверное, можно выбрать Оплата труда, так как расходы на добровольное личное страхование работников относятся к расходам на оплату труда.

Документ Списание с расчетного счета и результат его проведения показаны на Рис. 3.

Рисунок 3.

Подготовим элемент справочника Расходы будущих периодов для долгосрочного страхования жизни сотрудников. От предыдущего элемента он будет отличаться видом для налогового учета – Долгосрочное страхование жизни, суммой расходов и подготовленной нами статьей затрат 26 счета – Страхование жизни.

Элемент справочника Расходы будущих периодов показан на Рис. 4.

Рисунок 4.

Для отражения в программе факта уплаты страхового взноса также воспользуемся документом Списание с расчетного счета с видом операции Прочее списание.
В качестве счета дебета опять выберем счет 76.01.9, заполним его аналитику, указав новый, подготовленный нами, элемент справочника Расходы будущих периодов для долгосрочного страхования жизни.

Документ Списание с расчетного счета и результат его проведения показаны на Рис. 5.

Рисунок 5.

И наконец, подготовим элемент справочника Расходы будущих периодов для страхования Иванова исключительно на случай смерти и причинения вреда здоровью. От предыдущих элементов он опять будет отличаться видом для налогового учета – Страхование на случай смерти и утраты трудоспособности, суммой расходов и статьей затрат 26 счета – Страхование на случай смерти.

Элемент справочника Расходы будущих периодов показан на Рис. 6.

Рисунок 6.

В этот раз в документе Списание с расчетного счета в качестве счета дебета необходимо выбрать счет 76.01.2 «Платежи (взносы) по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью». В аналитике счета требуется указать страховую организацию, подготовленный элемент справочника Расходы будущих периодов и застрахованного сотрудника.

Документ Списание с расчетного счета и результат его проведения показаны на Рис. 7.

Рисунок 7.

При закрытии месяца регламентная операции Списание расходов будущих периодов, в соответствии с реквизитами элементов справочника Расходы будущих периодов, автоматически рассчитывает суммы списания и списывает счета 76.01.2 и 76.01.9.

Проводки регламентной операции показаны на Рис. 8.

Рисунок 8.

Для проверки правильности расчета сумм списания удобно воспользоваться справкой-расчетом списания расходов будущих периодов.

Справка-расчет представлена на Рис. 9.

Рисунок 9.

Давайте проверим расчет.
Медицинское страхование: 803 000 руб. / 365 дн. * 23 дн. = 50 600 руб.
Страхование жизни: 1 533 000 руб. / 365 дн. * 23 дн. = 96 600 руб.
Страхование Иванова: 36 500 руб. / 365 дн. * 23 дн. = 2 300 руб.
Все верно!

В январе сумма расходов по оплате труда в организации составила 800 000 рублей. Это хорошо видно из регистра налогового учета, который называется «Расходы на оплату труда» (Рис. 10).

Рисунок 10.

При закрытии месяца, расчетом сумм, принимаемых к расходам в целях налогообложения прибыли по нормируемым расходам, занимается регламентная операция Расчет долей списания косвенных расходов. Данная регламентная операция не формирует никаких бухгалтерских проводок. Поэтому давайте посмотрим справку-расчет этой регламентной операции (Рис. 11).

Рисунок 11.

Справка-расчет сообщает, что из 50 600 рублей расходов на добровольное медицинское страхование, исходя из фонда оплаты труда (6%), в целях налогообложения в состав расходов, уменьшающих базу налога на прибыль, может быть принято только 48 000 рублей. Вышеназванная сумма в этом месяце должна быть включена в состав расходов, а на остаток 2 600 рублей (50 600 руб. - 48 000 руб.) должна быть сформирована постоянная разница.

Из 96 600 рублей расходов на добровольное страхование жизни, исходя из фонда оплаты труда (12%), в целях налогообложения в состав расходов, уменьшающих базу налога на прибыль, может быть принято 96 000 рублей. Вышеназванная сумма в этом месяце должна быть включена в состав расходов, а на остаток 600 рублей (90 600 руб. - 96 000 руб.) должна быть сформирована постоянная разница. А вот расходы на добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности в целях налогообложения прибыли признаются полностью. Здесь пределом является сумма 15 000 рублей на каждого застрахованного сотрудника, а эта сумма еще не набралась.

В зависимости от выбора бухгалтерского счета отнесения затрат, проводки, в соответствии с рассчитанным результатом нормирования, могут формировать регламентные операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 и Закрытие счета 44.

По расходам на медицинское страхование в бухгалтерском учете с кредита счета 26 в дебет счета 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения» будет списано 50 600 рублей (расходы признаны полностью), а в налоговом учете 48 000 рублей. И, соответственно, в проводке будет зарегистрирована постоянная разница в сумме 2 600 рублей. По расходам на страхование жизни в бухгалтерском учете с кредита счета 26 в дебет счета 90.08.1 будет списано 96 600 рублей, а в налоговом учете 96 000 рублей. И, соответственно, в проводке будет зарегистрирована постоянная разница в сумме 600 рублей.

По расходам на страхование на случай смерти в бухгалтерском и в налоговом учете в этом месяце различий не будет. С кредита счета 26 в дебет счета 90.08.1 будет списано 2 300 рублей.

Проводки регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 представлены на Рис. 12.

Рисунок 12.

Как следствие, на счете 26 после закрытия месяца в налоговом учете останется сальдо в сумме 3 200 рублей и соответствующая постоянная разница со знаком минус (эта сумма еще может быть принята к расходам в целях налогообложения прибыли в последующих отчетных и налоговом периодах).

Регламентная операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 признала по дебету счета 90.08.1 положительную постоянную разницу (ПР). Следовательно, в этом месяце, в соответствии с ПБУ 18/02, будет начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое увеличит текущий налог на прибыль. Сумма ПНО рассчитывается по следующей формуле:
ПНО = ПР * СТнп = 3 200 руб. * 20% = 640 руб.

Справка-расчет и проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль показаны на Рис. 13.

Рисунок 13.

Нормировка расходов на страхование сотрудников будет происходить каждый месяц. Давайте посмотрим, что, например, может произойти дальше.
Наступил месяц февраль. Была начислена заработная плата. Расходы на оплату труда в организации «Рассвет» за 2 месяца составляют 1 800 000 рублей.

Справка-расчет регламентной операции Расчет долей списания косвенных расходов за февраль представлена на Рис. 14.

Рисунок 14.

В феврале регламентная операции Списание расходов будущих периодов списала в дебет 26 счета 61 600 рублей расходов на медицинское страхование, 117 600 рублей расходов на страхование жизни и 2 800 рублей расходов на страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности.

Общая сумма расходов на добровольное медицинское страхование за два месяца составляет 112 200 рублей Исходя из увеличившегося в феврале фонда оплаты труда, в целях налогообложения в состав расходов, уменьшающих базу налога на прибыль, можно принять уже 108 000 рублей. Из них 48 000 рублей уже было принято в предыдущем месяце. Значит в текущем месяце будет принято еще 60 000 рублей, а 1 600 рублей попадет в постоянные разницы.

Общая сумма расходов на долгосрочное страхование жизни за два месяца составляет 214 200 рублей Исходя из увеличившегося в феврале фонда оплаты труда, в целях налогообложения в состав расходов можно принять 216 000 рублей. Это больше, чем общая сумма расходов за два месяца. Поэтому принимается к расходам вся сумма за текущий месяц плюс то, что не было принято в прошлом месяце - 118 200 рублей (117 600 + 600). В налоговом учете принимается к расходам на 600 рублей больше чем в бухгалтерском учете, значит -600 рублей относятся к постоянным разницам.

По расходам на добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности в бухгалтерском учете и налоговом учете опять различий нет - расходы признаются полностью. Сумма 15 000 рублей на каждого застрахованного сотрудника опять еще не набралась.

Согласно данному расчету, регламентная операция Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 сформирует свои проводки. Будет зарегистрирована положительная постоянная разница на сумму 1 600 рублей и отрицательная постоянная разница на сумму -600 рублей.

Проводки регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 представлены на Рис. 15.

Рисунок 15.

Регламентная операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 признала по дебету счета 90.08.1 положительную постоянную разницу в сумме 1 000 рублей (1 600 - 600). Следовательно, в этом месяце опять будет начислено небольшое постоянное налоговое обязательство - 200 рублей.

Справка-расчет и проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль показаны на Рис. 16.

Рисунок 16.

Нормировка расходов на добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности начнется в нашем примере только в июне.

Справка-расчет регламентной операции Расчет долей списания косвенных расходов за июнь представлена на Рис. 17.

Рисунок 17.

В июне регламентная операции Списание расходов будущих периодов списала в дебет 26 счета 3 000 рублей расходов. В этом месяце набралась предельная сумма - 15 000 рублей на каждого застрахованного сотрудника. Поэтому к расходам принимается только 700 рублей, а 2 300 рублей оказались лишними (превышают сумму 15 000 рублей) и относятся на постоянные разницы. В последующих месяцах данные расходы в целях налогообложения прибыли уже признаваться не будут.

Проводка регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 представлена на Рис. 18.

Рисунок 18.

С каждым месяцем в организации будет увеличиваться фонд оплаты труда, и признаваться в целях налогообложения прибыли соответствующая сумма расходов на медицинское страхование и долгосрочное страхование жизни. Таким образом, к концу года может быть признано расходов на медицинское страхование на сумму, равную 6% от годового фонда оплаты труда, и расходов на страхование жизни на сумму, равную 12% от годового фонда оплаты труда. Расходы на добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности могут быть признаны только в размере, не превышающем 15 000 рублей на каждого застрахованного сотрудника.

Расходы на добровольное личное страхование сотрудников в целях налогообложения прибыли по итогам года могут быть признаны полностью или частично. Посмотрим, как обстоят дела в организации «Рассвет», если на конец года сумма расходов по оплате труда в организации составила 12 000 000 рублей (Рис. 19).

Рисунок 19.

Справка-расчет регламентной операции Расчет долей списания косвенных расходов за декабрь представлена на Рис. 20.

Рисунок 20.

Исходя из годового фонда оплаты труда, в целях налогообложения в состав расходов, уменьшающих базу налога на прибыль, было принято 720 000 рублей из 785 000 рублей расходов на медицинское страхование, 65 400 рублей были отнесены к постоянным разницам.

Расходы на добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности были приняты в сумме 15 000 рублей из 35 700 рублей, 20 700 рублей были отнесены к постоянным разницам.

Таким образом 145 500 рублей (65 400 + 59 400 + 20 700) к расходам уже никогда приняты не будут. Это дебетовое сальдо счета 26 по налоговому учету и соответствующая отрицательная постоянная разница (Рис. 21).

Рисунок 21.

Что же произойдет с этой суммой?
Регламентная операция Реформация баланса, при выполнении операции закрытия года по налоговому учету, спишет эту сумму без признания расходов.

Проводка регламентной операции показана на Рис. 22.

Рисунок 22.

Посмотрим годовую декларацию по налогу на прибыль.
Никаких специальных строк для расходов на добровольное личное страхование сотрудников в декларации не предусмотрено. Эти расходы в целях налогообложения прибыли относятся к косвенным расходам. Они включаются в сумму по строке 040 «Косвенные расходы — всего» Приложения 2 к Листу 02.

Фрагмент декларации по налогу на прибыль с расшифровкой строки 040 показан на Рис. 23.

Рисунок 23.


Журко М.М.

Преподаватель Отдела обучения 1С:Франчайзи "Ю-Софт"


Эти и многие другие вопросы рассматриваются в нашем Авторизованном Учебном Центре на курсах по работе с программами 1С.
Выбирайте удобное время курсов 1С и регистрируйтесь!

Уважаемые читатели!
Если Вы являетесь нашим клиентом и у Вас возникли вопросы по данной статье - Вы можете задать свои вопросы автору статьи напрямую. Для этого напишите нам письмо на e-mail forma@1c-usoft.ru с темой письма Вопрос М.М. Журко.
Также приветствуются Ваши пожелания по темам следующих статей.

Если Вы не являетесь нашим клиентом - Вы можете получить платную консультацию или заключить с нашей компанией договор ИТС. Для этого свяжитесь с нами по тел. 8 (495) 134-12-23 или оставьте заявку.