Передача объекта ОС в счет выплаты доли выходящему участнику ООО в 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0

Данная статья посвящена проблеме отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации выплаты выходящему участнику общества действительной стоимости его доли в уставном капитале.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 94 ГК РФ, участник общества вправе выйти из общества, независимо от согласия других его участников или общества, путем подачи заявления о выходе из общества.

Общество обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или, с согласия этого участника, выдать ему в натуре имущество такой же стоимости. Доля участника переходит к обществу с даты получения заявления о выходе из общества (п. 2 ст. 94 ГК РФ).

В данной статье мы подробно на примере рассмотрим порядок оформления операций в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 при выплате действительной стоимости доли выходящему участнику ООО объектом основных средств и, частично, денежными средствами.

Пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организация является плательщиком НДС.

Один из участников ООО, Кукушкина Любовь Семеновна, являющаяся налоговым резидентом РФ и не являющаяся сотрудником организации, в начале мая 2020 года подала заявление о выходе из ООО (что предусмотрено уставом ООО). Номинальная стоимость доли Кукушкиной Л.С. в уставном капитале, оплаченная ею при создании ООО, составляет 100 000 рублей.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 80 «Уставный капитал» показана на Рис. 1.

Рисунок 1.

В соответствии с п. 2 ст. 14 Закона № 14-ФЗ, действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Стоимость чистых активов ООО определяется в соответствии с Порядком определения стоимости чистых активов, утвержденным Приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н.

Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации. Объекты бухгалтерского учета, учитываемые на забалансовых счетах, к расчету не принимаются. Принимаемые к расчету активы включают все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей по взносам в уставный капитал. Принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества. Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета.

Для расчета стоимости чистых активов мы воспользуемся бухгалтерской регламентированной отчетностью.

Расчет стоимости чистых активов организации «Рассвет» представлен на Рис. 2.

Рисунок 2.

Таким образом, действительная стоимость доли Кукушкиной Любови Семеновны при ее выходе из ООО составляет 1 000 000 рублей (4 000 000 * 100 000 / 400 000).

Выплата действительной стоимости доли участнику при его выходе из ООО по сути является уменьшением капитала ООО, обусловленным изъятием части капитала одним из собственников. Такая выплата не признается расходом.

На дату получения заявления о выходе участника из общества и перехода доли участника к обществу в бухгалтерском учете организации возникает кредиторская задолженность перед участником в размере действительной стоимости доли, подлежащей выплате, что отражается записью по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Переход доли участника к обществу отражается внутренней записью по счету 80 «Уставный капитал».

Для отражения данной операции в программе мы воспользуемся документом Операция и создадим в нем две проводки.

Проводку по дебету счета 81.09 в корреспонденции с кредитом счета 75.02 на действительную стоимость доли. В качестве аналитики счетов выберем учредителя - физическое лицо Кукушкину Любовь Семеновну.

Проводку по счету 80.09 на номинальную стоимость доли. По дебету спишем долю выходящего участника (учредитель - физическое лицо Кукушкина Любовь Семеновна), по кредиту передадим ее обществу (учредитель - контрагент ООО «Рассвет»).

Составленный нами документ Операция показан на Рис. 3.

Рисунок 3.

Из-за нехватки свободных денежных средств (а может быть и по другой причине) большая часть действительной стоимости доли Кукушкиной Л.С., а именно 600 000 рублей, с ее согласия, выплачивается ей в натуральном виде, в виде имущества – объекта основных средств Автомобиль. Остальная часть 400 000 рублей выплачивается денежными средствами.

Первоначальная стоимость вышеназванного объекта составляет 740 000 рублей. Ежемесячно в бухгалтерском и налоговом учете начисляется амортизация в сумме 20 000 рублей. На начало мая 2020 года сумма начисленной амортизации составляет 220 000 рублей. В мае, при выбытии основного средства, будет еще начислена амортизация за месяц выбытия. Поэтому, остаточная стоимость на момент передачи будет составлять 500 000 рублей.

Оборотно-сальдовые ведомости по счету 01.01 и счету 02.01 представлены на Рис. 4.

Рисунок 4.

При передаче объекта основных средств выходящему участнику, организация отражает выбытие этого объекта и списывает его стоимость с бухгалтерского учета.

Передача объекта ОС в счет погашения кредиторской задолженности перед бывшим участником, на взгляд большинства консультантов, может отражаться как продажа этого объекта. В таком случае, в качестве поступлений от продажи объекта в бухгалтерском учете признается прочий доход в сумме погашения кредиторской задолженности. Одновременно, остаточная стоимость объекта признается прочим расходом.

В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ, передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе из общества реализацией на признается и, соответственно, не признается объектом налогообложения по НДС.

Однако, в нашем случае, стоимость передаваемого автомобиля явно превышает сумму первоначального взноса. Следовательно, на дату передачи объекта ОС участнику у организации возникает налоговая база по НДС, которая определяется, как сумма превышения стоимости передаваемого имущества (без учета НДС) над суммой вклада участника. Налогообложение производится по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

В нашем примере оплата действительной стоимости доли происходит в натуральном виде имуществом и денежными средствами в пропорции 3/2 (600 000 руб. / 400 000 руб.). Следовательно, к сумме вклада участника эти виды оплат относятся в той же пропорции, и доля вклада, относящаяся к объекту ОС, составляет 60 000 рублей (100 000 руб. / 5 *3).

Исходя из вышесказанного, налоговая база по НДС рассчитывается следующим образом: НБ = (600 000 руб. - 60 000 руб.) / 120% * 100% = 450 000 руб. А сумма НДС составляет 90 000 рублей (450 000 руб. * 20%).

Теперь давайте разберемся, как нам быть с налогом на прибыль. Как мы уже отмечали, передача имущества в пределах первоначального взноса участнику общества при выходе из общества реализацией на признается. Вопрос: признается ли доходом ООО стоимость имущества сверх суммы вклада в уставный капитал?

Минфин России рассматривает выбытие имущества в счет оплаты действительной стоимости доли в уставном капитале как реализацию. По мнению Минфина, прибыль формируется, как разница между действительной стоимостью доли участника общества и налоговой стоимостью выбывающего имущества (Письмо от 05.11.2019 № 03-03-06/1/84931). В принципе, такой подход соответствует подходу, применяемому при налогообложении НДС, поэтому трудно не согласиться.

В таком случае, в нашем примере в целях налогообложения прибыли будет признан доход от реализации объекта ОС в размере действительной стоимости доли, оплачиваемой объектом ОС за вычетом суммы начисленного НДС (600 000 руб. - 90 000 руб. = 510 000 руб.), и расход в размере остаточной стоимости объекта ОС по налоговому учету (500 000 руб.), что в данном случае полностью соответствует бухгалтерскому учету.

Для оформления в программе операции передачи объекта основных средств используется документ с соответствующим названием Передача ОС.

В «шапке» документа указывается местонахождение ОС, контрагент – бывший участник ООО (в программе придется создать контрагента Кукушкину Любовь Семеновну, и даже заключить с ней договор с видом С покупателем). В качестве счета учета расчетов с контрагентом мы укажем счет 75.02 «Расчеты по выплате доходов».

В табличной части на закладке Основные средства выбирается передаваемый объект основных средств - Автомобиль, указывается его стоимость (600 000 руб.), ставка НДС и рассчитанная нами сумма НДС (90 000 руб.). В качестве субконто счета 91 выбирается статья прочих доходов и расходов Реализация основных средств.

В «подвале» документа может быть выставлен счет-фактура.

Пример заполнения документа Передача ОС показан на Рис. 5.

Рисунок 5.

При проведении документ начислит по кредиту счета 91.01 в корреспонденции с дебетом счета 75.02 выручку в бухгалтерском учете и налогом учете. В бухгалтерском учете выручка учитывается вместе с НДС (600 000 руб.), а в налоговом учете выручка учитывается без НДС (510 000 руб.).

Как и положено, за месяц выбытия основного средства в бухгалтерском учете и налоговом учете будет начислена амортизация.

Начисленная за время эксплуатации объекта ОС амортизация спишется с дебета счета 02.01 в кредит счета 01.09 «Выбытие основных средств». В дебет счета 01.09 с кредита счета 01.01 спишется балансовая стоимость. Таким образом, на счете 01.09 рассчитается остаточная стоимость ОС в бухгалтерском и налоговом учетах.

Остаточная стоимость с кредита счета 01.09 спишется в дебет счета 91.02. В бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли будут признаны расходы.

По кредиту счета 68.02 в корреспонденции с дебетом счета 91.02 в бухгалтерском учете будет начислен НДС.

Кроме бухгалтерских проводок, документ сделает запись в регистр накопления НДС Продажи (книга продаж) и сделает все необходимые записи в регистры сведений по учету основных средств.

Все бухгалтерские проводки правильные. Но в первой проводке есть одна невидимая нам неточность. Аналитикой счета 75 является вид субконто Учредители, который включает два типа данных: контрагент (справочник Контрагенты) и физическое лицо (справочник Физические лица). В документе есть только контрагент - Кукушкина Любовь Семеновна, поэтому он и является аналитикой счета 75.02. А нам, вообще то, необходимо физическое лицо - Кукушкина Любовь Семеновна

Для исправления данной ситуации мы можем либо сторнировать, а потом исправить эту проводку, либо просто откорректировать движения документа. Второй путь проще.

Для корректировки необходимо открыть результат проведения документа, включить флажок Ручная корректировка и в качестве аналитики счета 75.02 выбрать физическое лицо.

Проводки документа Передача ОС представлены на Рис. 6.

Рисунок 6.

Есть еще одна неточность, но уже в регистре накопления НДС Продажи – это налоговая база. Для корректировки необходимо открыть соответствующую закладку в результатах проведения документа и исправить реквизит Сумма без НДС (450 000).

По окончанию корректировки необходимо не забыть нажать кнопку «Записать и закрыть», чтобы зафиксировать свои исправления. Документ с включенным флажком «Ручная корректировка» автоматически не перепроводится.

Исправленная запись регистра НДС Продажи показана на Рис. 7.

Рисунок 7.

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению в случае их дальнейшего использования в операциях по передаче, которые не признаются реализацией (например, передаются выходящему участнику общества). В отношении основных средств, восстановлению подлежат суммы налога в размере, пропорциональном остаточной стоимости. Подлежащие восстановлению суммы налога учитываются в составе прочих расходов.

Все совершенно верно, но в нашем случае к реализации не относится передача объекта только в сумме, относящейся к первоначальному взносу участника. На остальную стоимость мы начислили НДС.

Следовательно, восстанавливать НДС надо пропорционально номинальной стоимости доли в остаточной стоимости основного средства.

Отношение номинальной стоимости доли к действительной стоимости доли участника в нашем примере составляет 1/10 (100 000 руб. / 1 000 000 руб.). Таким образом, НДС должен быть восстановлен с остаточной стоимости основного средства, соответствующей 50 000 рублям (500 000 руб. * 1 / 10).

Для выполнения данной операции воспользуемся документом Восстановление НДС.

В «шапке» документа укажем, что восстановленный НДС, естественно, будет отражаться в книге продаж и будет списываться на затраты.

В табличной части на закладке НДС к восстановлению необходимо указать поставщика основного средства и выбрать соответствующий документ поступления. Указать вид ценности, счет учета НДС, налоговую базу (в нашем случае 50 000 рублей) и ставку НДС. Сумма НДС рассчитается автоматически.

На закладке Счет списания необходимо выбрать счет 91.02, а в качестве его аналитики подойдет предопределенная статья прочих расходов Списание выделенного НДС на прочие расходы с видом Прочие косвенные расходы.

При проведении документ в бухгалтерском учете восстановит НДС, сделав проводку по дебету счета 19.01 в корреспонденции с кредитом счета 68.02. Второй проводкой восстановленный НДС будет списан с кредита счета 19.01 в состав прочих расходов. Не забудет документ и сделать запись в регистр накопления НДС Продажи (книга продаж).

Документ Восстановление НДС и результат его проведения приведены на Рис.8.

Рисунок 8.

Посмотрим, что происходит у нас в книге продаж.

Там две записи. Запись с кодом вида операции 21 – это восстановление НДС. Запись с кодом вида операции 01 – это передача объекта основных средств. Обратите внимание на графу 14. Мы не зря подправили запись регистра НДС Продажи.

Фрагмент книги продаж (в части нашего примера) показан на Рис. 9.

Рисунок 9.

Выплаченная выбывающему участнику – физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом РФ, действительная стоимость доли признается его доходом и подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 209 НК РФ). В случае выплаты дохода в натуральной форме налоговая база по НДФЛ рассчитывается как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исходя из их цен, то есть исходя из цены сделки. В стоимость таких товаров (работ, услуг) включаются соответствующие суммы НДС (п.1 ст. 211 НК РФ).

В нашем случае цена сделки по передаче объекта ОС (600 000 руб.) плюс денежные выплаты (400 000 руб.) соответствуют действительной стоимости доли (1 000 000 руб.).

Налогообложение дохода физического лица, являющегося налоговым резидентом РФ, производится по ставке 13% (п.1 ст. 224 НК РФ).

При выплате выходящему из общества участнику дохода в виде действительной стоимости его доли, организация признается налоговым агентом по НДФЛ, в обязанности которого входят исчисление суммы НДФЛ, удержание ее непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечисление в бюджет.

Давайте выполним все обязанности налогового агента и отразим их в бухгалтерском учете. Вначале исчислим и начислим НДФЛ.

НДФЛ = 1 000 000 руб. * 13% = 130 000 руб.

Для начисления НДФЛ воспользуемся документом Операция (Рис. 10).

Рисунок 10.

Посмотрим, сколько мы должны выплатить денежных средств гражданке Кукушкиной после передачи ей объекта основных средств (автомобиля) и начисления НДФЛ. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 75 представлена на Рис. 11.

Рисунок 11.

Для отражения в программе факта перечисления денежных средств на банковский счет выходящего из общества участника мы можем воспользоваться документом Списание с расчетного счета с видом операции Прочее списание (Рис. 12).

Рисунок 12.

Документ Списание с расчетного счета с видом операции Прочее списание мы будем также использовать для отражения в программе факта перечисления в бюджет НДФЛ, удержанного из доходов участника, выходящего из общества (Рис. 13).

Рисунок 13.

Теперь все действия, которые мы выполнили в бухгалтерском учете, будучи налоговым агентом, мы отразим в программе в специальных регистрах накопления по учету НДФЛ. Для этой цели нам понадобится документ Операция учета НДФЛ.

В «шапке» документа укажем вышедшего из общества участника - физическое лицо Кукушкину Любовь Семеновну и дату отражаемой в учете операции.

В табличной части на закладке Доходы мы укажем, что вышеназванным физическим лицом получен доход с кодом 1542 Доходы в виде действительной стоимости доли в уставном капитале организации, выплачиваемые при выходе участника из организации в сумме 1 000 000 рублей.

На закладке Исчислено по 13% (30%) кроме дивидендов укажем, что с дохода исчислен налог в сумме 130 000 рублей.

На закладке Удержано по всем ставкам укажем, что доход с кодом 1542 выплачен в сумме 1 000 000 рублей, а исчисленный с дохода налог в сумме 130 000 рублей удержан и подлежит перечислению в бюджет.

На закладке Перечислено по всем ставкам укажем, что удержанный налог перечислен в бюджет в сумме 130 000 рублей и в подтверждение данного факта приведем реквизиты платежного поручения.

При проведении документ сформирует записи во все необходимые для данной операции регистры по учету НДФЛ.

Документ Операция учета НДФЛ и результат его проведения показаны на Рис. 14.

Рисунок 14.

Для проверки правильности отражения выполненной нами операции в регистрах по учету НДФЛ, давайте сформируем справку о доходах и сумах налога физического лица Кукушкиной Любови Семеновны.

Распечатанная справка 2-НДФЛ приведена на Рис. 15.

Рисунок 15.

Преподаватель Отдела обучения 1С:Франчайзи "Ю-Софт"